+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Пояснения к отчету о финансовых результатах

Содержание

НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ И ТРЕБОВАНИЯ К ИХ РАСКРЫТИЮ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

Согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» пояснения — это иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах кроме рассмотренных ранее отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств.

Пояснения могут быть составлены (оформлены) в виде текста, в виде таблиц или одновременно в текстовой и табличной форме.

До годовой отчетности за 2011 г. в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входило приложение к бухгалтерскому балансу, представляющее собой совокупность типовых таблиц, расшифровывающих отдельные показатели бухгалтерского баланса. Кроме того, отдельно составлялась пояснительная записка в достаточно произвольной форме, содержащая пояснения и расшифровки основных аспектов деятельности организации.

Пояснения играют важную роль в представлении пользователям бухгалтерской отчетности полезной информации, в том числе той, которая не раскрывается в остальных формах отчетности. Их назначение:

• раскрытие существенной информации, содержащейся в статьях бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности;

• предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за несколько отчетных периодов.

В настоящее время каждая организация самостоятельно определяет объем информации, содержащейся в пояснениях, и форму представления этой информации — в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п., а действующие нормативные акты содержат лишь общие требования к ее содержанию.

Назначение пояснений тесным образом связано с их содержанием. Вся включаемая в пояснения информация может быть разделена на обязательную и добровольно представляемую организацией.

Добровольно представляемые данные являются не менее важной составляющей пояснений. Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган (например, совет директоров) считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Дополнительные сведения необходимы для создания возможности прогнозирования будущего развития организации. Основой для составления таких прогнозов служат данные о развитии организации в предыдущие отчетные периоды, данные макроэкономического анализа развития экономики, динамика важнейших аналитических коэффициентов.

Пояснения должны быть составлены с учетом требований российских ПБУ. В табл. 7.1 представлены разделы, соответствующие отдельным ПБУ, информация по которым должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

На основании указанных в таблице нормативных требований формируется состав разделов пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В целом содержание пояснений можно разделить на три основных блока:

• общие сведения об организации;

• расшифровка и пояснения к показателям форм бухгалтерской

• прочие расшифровки и комментарии к отчетности.

В то же время содержание пояснений к отчетности определяется в нормативных документах недостаточно подробно и последовательно. В основном представлен перечень обязательных сведений, которые они должны содержать — такие показатели представляют собой как бы нижнюю границу информации; верхнюю границу задают добровольные сведения, дополняющие и раскрывающие информацию отчетности. На практике объем представленной информации колеблется от установленного нормативными документами минимума до сложных количественных и качественных сведений.

Пояснения к финансовой отчетности в международной практике.

В соответствии с положениями МСФО (IAS 1) в полный комплект финансовой отчетности также включаются Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

Таким образом, по международным стандартам Примечания обычно состоят из двух частей: учетная политика и пояснения. В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй — отдельные таблицы и раскрытие прочей информации (пояснения и ссылки, позволяющие расшифровать состав и показателей отчетности и в целом оценить деятельность компании).

Информация, подлежащая раскрытию в пояснениях в соответствии с требованиями

Наименование раздела пояснений,

Нормативный документ по бухгалтерскому

Учетная политика организации: изменения учетной политики, способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений

ПБУ1/2008 «Учетная политика организации», другие ПБУ

Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах:

о наличии и движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», другие ПБУ

Формирование и структура уставного капитала:

количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций выпущенных, но неоплаченных, и т.д.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

События после отчетной даты

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Информация о связанных сторонах

ПБУ 11 /2008 «Информация о связанных сторонах»

Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

характер и величина бюджетных средств и

других форм государственной помощи

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

Информация по прекращаемой деятельности:

описание прекращаемой деятельности и относящиеся к ней доходы, расходы, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

Информация об участии в совместной деятельности

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

Изменения оценочных значений

ПБУ 21 /2008 «Изменения оценочных значений»

Исправление существенных ошибок: характер ошибки; сумма корректировки показателей; описание способа отражения исправления существенной ошибки

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в учете и отчетности»

Назначение данной формы отчетности:

• представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;

• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете;

• обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

Примечания обычно представляются в следующей последовательности:

• заявление о соответствии финансовой отчетности МСФО;

• краткое описание существенных аспектов применяемой учетной политики;

• сопроводительная информация по показателям баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств — в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи;

• прочая информация, в том числе об условных обязательствах, и раскрытие нефинансовой информации, например цели и политика предприятия в области управления рисками.

При этом изменение порядка расположения определенных статей в примечаниях допускается только в исключительных случаях, когда это действительно необходимо.

В разделе «Учетная политика» в Примечаниях описываются следующие аспекты: принципы и методы учета элементов отчетности, выбранные данной организацией, принципы и методы, наиболее характерные для отрасли, следование МСФО. Как и в российской практике, подробному раскрытию в Примечаниях подлежит информация об изменениях учетной политики и о выявлении существенных ошибок предыдущих периодов.

В целом МСФО требуют представлять информацию о конкретной учетной политике и раскрывать иную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, но которая необходима для понимания каждой из этих форм отчетности. Компании должны делать так называемые перекрестные ссылки на информацию в примечаниях, относящуюся к каждой статье, представленной в остальных отчетных формах.

Требования МСФО к составу и порядку раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности сформулированы более четко и детально, чем требования российских стандартов.

Сравнение российской и международной практик показывает, что в зарубежной финансовой отчетности объем примечаний значительно превышает объем пояснений, составляемых российскими организациями.

Рассмотрим отдельные составные части структуры примечаний к финансовой отчетности, установленную МСФО (MS) 1.

1. Раскрытие информации об учетной политике

В кратком обзоре основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• база оценки, использованная при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, справедливая стоимость), так как это оказывает значительное влияние на проводимый пользователями анализ;

• прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности.

Некоторые МСФО содержат отдельное требование раскрыть информацию о конкретных принципах учетной политики, например МСФО (MS) 16 требует раскрытия базы оценки, использованной для отдельных видов основных средств.

Это интересно:  Работа без выходных ответственность работодателя

Компания должна также раскрыть информацию о профессиональных суждениях, которые были выработаны руководством в процессе применения различных принципов учетной политики и которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Например, руководство формирует профессиональное суждение при определении момента времени, в который все значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на финансовые активы и активы, сдаваемые в аренду, переходят к другим организациям. МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» требует, чтобы компания раскрывала информацию о суждениях, которые она приняла при определении, контролирует ли она другую компанию.

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы компании в области управления капиталом. В частности, раскрывается следующая информация:

• качественная информация о целях, политике и процессах в области управления капитала, включая описание того, что именно компания считает предметом управления капиталом; характер внешних требований в отношении капитала, и то, как эти требования учитываются при управлении капиталом; как компания выполняет свои задачи в области управления капиталом;

• совокупные количественные данные, относящиеся к предмету управления капиталом. Например, некоторые компании считают определенные финансовые обязательства составляющей капитала, а другие компании, наоборот, исключают некоторые компоненты собственного капитала из состава капитала;

• любые изменения указанных данных по сравнению с предыдущим периодом;

• выполняла ли компания в отчетном периоде внешние требования к капиталу, которые оно обязано выполнять; в случае невыполнения этих требований — последствия таких нарушений.

3. Раскрытие прочей информации

В примечаниях к финансовой отчетности компания должна также раскрывать следующие данные:

• сумма дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующая сумма в расчете на одну акцию;

• сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным акциям.

Если раскрытие следующей информации еще не было сделано в каком-либо ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью, то компания также должна раскрыть следующие сведения:

• постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса);

• описание характера операций и основных направлений деятельности организации;

• наименование материнской компании для организаций, входящих в группу;

• для компании с ограниченным сроком службы — информация, касающаяся срока ее службы.

Таким образом, ряд вопросов, подлежащих раскрытию в Примечаниях к финансовой отчетности согласно МСФО, соответствует содержанию пояснений к отчетности в российской практике. В то же время общий объем и детализация пояснительной части финансовой отчетности, сформированной по правилам МСФО, намного шире по сравнению с так называемой пояснительной запиской, составляемой российскими организациями.

5—Пояснения к бал. и отч. о финю рез

Тема: «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах»

Вопрос 1. Назначение, структура и примеры оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии со ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ включены приложения.

Кроме бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в состав годовой отчетности входят приложения к ним и пояснительная записка (далее — приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) 1 .

На практике содержание и объем пояснительной записки зависят, прежде всего, от информационных потребностей и запросов пользователей бухгалтерской отчетности организации.

Пояснительная записка является пояснением к бухгалтерскому балансуиотчетуо прибылях и убытках и представляется, как правило, в составе годовой бухгалтерской отчетности, что следует изп. 28Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, а такжеп. 85Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. В ней отражается информация, которая дает более полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее учетной политике и финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении 2 .

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, приводится в пояснительной записке, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений 3 (п. 39ПБУ 4/99).

Способа представления информации в пояснительной записке нормативными правовыми документами не установлено. Это означает, что такая информация может быть представлена по усмотрению организации в виде текста, графиков, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание, объем и форма пояснительной записки должны быть согласованы с руководством организации.

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о фин. р оформляются в табличной или текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н.

1. Информация об организации: структура, основные направления деятельности и способы представления информации в формах бухгалтерской отчетности.

2. Информация об учетной политике организации и об ее изменениях.

3. Основные факторы, влияющие на деятельность организации и ее финансовые результаты 4 .

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Приказом 66н, состоят из нескольких разделов (таблиц):

Наименование формы бухгалтерской отчетности / наименование статьи

Как составить Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Меня часто спрашивают о бухгалтерской документации. Одним из главных документов в этой сфере является Пояснение к бухгалтерскому балансу, в котором детально расписаны все нюансы, касающиеся финансовой стороны деятельности предприятия. Зачем требуются Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, и как нужно их составлять?

Что такое Пояснения к балансу и отчетам

Данный документ является неотъемлемой частью отчетности предприятия в бухгалтерской сфере за прошедший год. Законодательно важность этого документа закреплена в статьях 14 Закона РФ от 6.12.2011 и в приказе Министерства финансов РФ за 2.07.2010 (пункт 4, № 66-н).

Введение обязательного Пояснения к отчетам нужно для того, чтобы контролирующие органы могли детально проследить финансовую историю предприятия. Фактически, именно Пояснение расшифровывает числовые показатели, которые фигурируют в отчетности. Без пояснения невозможно реально оценить состояние предприятия, результат его деятельности и циркуляцию валюты за год.

Принимая во внимание все эти моменты, можно сделать вывод, что Пояснение к Бухгалтерскому балансу является важным документом, и относиться к нему необходимо серьезно.

Кто не составляет Пояснение?

Любая организация, ведущая бухгалтерский отчет, обязана предоставлять и Пояснение к нему. К исключениям относятся:

  1. Компании с правом упрощенного ведения отчетности.
  2. Небольшие предприятия, не подлежащие аудиту.
  3. Некоммерческие организации лишены необходимости предоставлять Пояснение к отчету согласно 6 пункту приказа Министерства финансов РФ от 2.07.2010.

В некоторых случаях Пояснение предоставляют также и малые компании. К таким относятся изменения учетной политики предприятия.

Форма для заполнения Пояснения

Самые популярные формы заполнения этого документа – текстовая и табличная, хотя чаще всего они совмещаются. Оформление таблиц – более удобный для проверки и легкий вариант составления Пояснения к бухгалтерской отчетности. При этом составители (руководитель предприятия и главный бухгалтер) сами решают, что в нее включать.

В некоторых случаях, когда Пояснение требуют из налоговой службы или для статистического учета, после завершения графы с указанием наименований показателей необходимо ввести дополнительную графу «Код». Номера строк выставляются согласно требованиям законодательства (приложение 4 к упомянутому приказу Министерства финансов № 66-н).

Содержание пояснений

К основным разделам документа относятся:

  1. Информация об активах нематериального характера и расходах, потраченных на НИОКР (исследовательская работа).
  2. Основные средства компании.
  3. Вложения финансового характера, на протяжении указанного периода (предыдущий год).
  4. Запасы активов компании.
  5. Долги (и дебиторская, и кредиторская задолженность).
  6. Информация, сообщающая о размере затрат на производстве.
  7. Указание оценочных обязательств и обеспечение их реализации.

Последним пунктом указывается наличие и размер государственной помощи.

Теперь пройдемся по каждому из пунктов содержания подробнее, чтобы представить полную картину.

НИОКР и нематериальные активы

Первый пункт детально расписывает строки 1110, 1120, 1190 Бухгалтерского баланса, посвященные нематериальным расходам, результативности исследовательской деятельности и внеоборотным активам соответственно.

Эта часть Пояснения должна состоять из 5 таблиц:

  1. Первая таблица будет посвящена наличию и перемещению активов нематериального характера, принадлежащих компании. Приведите информацию об изначальной стоимости амортизации, поступившей за указанный период, о результатах переоценок, об обесцененных нематериальных средствах. Подробно распишите суммы, потерянные за счет обесценивания нематериальных активов. Отразить информацию нужно как в общем, так и в частном порядке по каждой группе. Временной промежуток отображения данных ограничен отчетным и, при необходимости, предшествующим годом. В качестве первоначальной стоимости может фигурировать или современная рыночная стоимость, или сумма, необходимая на восстановление.
  2. Вторая таблица – о первоначальных активах, созданных уже организацией. Также указываете отчетную дату, в графе прописываете информацию о самостоятельно-созданных активах.
  3. В третьей таблице указаны данные о погашенной стоимости нематериальных активов. Указываем отчетное время, наименование, стоимость используемых, но самортизированных активов.
  4. Четвертая таблица – это информация о НИОКР. Если на базе организации проводились за учетный период какие-либо исследовательские работы, укажите о них и о стоимости расходов на исследования.
  5. Пятая (и последняя в первом пункте) таблица предоставляет информацию о суммах затрат на те исследования по приобретению нематериальных активов, которые еще не были оформлены или продолжаются. Необходимо детально прописать траты за два года на незаконченные и безрезультатные исследования.
Это интересно:  Юридическая компания кворум групп

Основные средства компании

Здесь будут рассматриваться данные трех строк Бухгалтерского баланса: 1150, 1160, 1190 (основные средства, инвестиции в материальные средства и доход от них, внеоборотные активы).

Оформляются четыре таблицы:

  1. В первой расписываются данные о движении основных финансовых средств, их первоначальная стоимость и накопленная амортизация. Наряду с этим раскройте информацию о выбытии и переоценке средств. Отдельно следует указать стоимость каждого объекта, учтенного в состав основных средств и инвестиций.
  2. Вторая таблица посвящена незавершенным капитальным вложениям. Перечисляются вложения, сделанные за год, без учета трат на НИОКР и нематериальные активы.
  3. Третья таблица сообщает проверяющему об изменении в стоимости основных средств за счет пополнения инфраструктуры предприятия: достроек, дополнительного оборудования, реконструкции или ликвидации объектов пользования. Указывается отдельно, что стало дешевле, что дороже.
  4. Четвертая таблица сообщит об ином использовании основного актива. Сюда относятся аренда, залог, переведенные на консервацию средства.

Инвестиции

Финансовые вложения описываются в строках 1170 и 1240. Этот раздел состоит из следующих таблиц:

  1. Табличка 3.1. В ней раскрывается информация об изначальной стоимости (в начале и конце рассматриваемого периода) вложений, а также о том, какие они претерпели изменения. Название таблицы, как правило, такое: наличие и движения финансовых вложений. Сведения раскрывают по каждой разновидности отдельно.
  2. Табличка 3.2. Прописываются данные по залоговым финвложениям и их статусу. Название будет следующим: иное использование финансовых вложений.

В этой части прописывают данные по строчке №1210. Здесь нужно указать две таблички по каждому виду запасов.

Обязательно прописывается себестоимость, а также размер резервов под понижение цены в начале и конце периода, его изменения. Отдельно нужно обратить внимание на залоговые и неоплаченные по соглашениям запасы.

Кредиторская и дебиторская задолженность

В этом фрагменте уделяется внимание по таким строчкам баланса: 1230, 1410, 1450, 1510, 1520. Берутся во внимание долги разного рода, средства займа.

Раздел состоит из двух табличек по сведениям для кредиторских задолженностей и такого же количества таблиц для дебиторских данных. Нужно указать следующую информацию:

  1. Первая таблица – сведения о наличии дебиторской задолженности, данные о резерве сомнительных долгов. Название таблички будет таким: Наличие и движение дебиторской задолженности. Суммы указываются в полном размере, в соответствии с соглашениями.
  2. Вторая таблица – раскрывается информация о просроченных долгах к отчетной дате и к концу двух предыдущих лет. Название таблички – просроченная дебиторская задолженность. Суммы указывают в балансовой оценке и в полном размере.
  3. Третья таблица – заполняется отдельно по краткосрочным и долгосрочным долгам. Нужно указать сведения об остаточной задолженности в конце и начале периода, обратить внимание на изменения. Название – наличие и движение кредиторской задолженности.
  4. Четвертая таблица – раскрываются сведения по остаточной просроченной задолженности (кредиторской) в конце отчетного срока и в конце двух предыдущих лет.

Производственные затраты

Раздел производственных затрат представлен всего одной табличкой, которая содержит данные по таким строчкам Отчета по финансовым итогам:

  1. Строчка № 2120 (себестоимость продаж).
  2. Строчка № 2210 (коммерческие расходы).
  3. Строчка № 2220 (управление затратами).

В части о производственных затратах нужно указать состав расходов в разрезе их элементов, при этом количество средств прописывается по двум периодам – предыдущему и отчетному.

Оценочные обязательства

В этой части, как правило, есть всего одна табличка, поясняющая такие строчки баланса:

В табличке отражаются суммы остаточных обязательств в конце и в начале периода. Кроме того, нужно прописать размер обязательств, которые являются погашенными, признанными или избыточными. Эта информация должна содержаться по отдельности, в соответствии с каждой разновидностью обязательств.

Обеспечение обязательств

В этом разделе также будет только одна табличка, в которой прописывают данные о забалансовых счетах номер 008, 009. Заполнять ее нужно отдельно по выданным и полученным обязательствам (по каждому типу – залоги и поручительства, гарантии банков, удержание собственности, аккредитивы, и пр.).

Государственная помощь

Речь идет о заемных активах и доходах за будущие периоды. Указывают детально данные по полученным средствам, которые считаются бюджетными, займам за отчетный год (и также за прошлый год). Размер госкредитов прописывают по их целевому назначению.

Дополнительные сведения

Если есть необходимость в раскрытии дополнительных данных, заполняют отдельную бумагу, форма которой строго не регламентирована. Как показывает практика, разделы могут быть такими:

  1. Характеристика деятельности предприятия (вкратце).
  2. Особенности учетной политики.
  3. Главные факторы, оказавшие влияние на итоги деятельности компании.
  4. Данные о сторонах, которые связаны с учреждением.

В заключение

Данный документ имеет большое значение для государственных контролирующих органов. Поэтому, во избежание столкновений с налоговой и другими службами, нужно особенно внимательно составлять пояснения. В каждом разделе прописывают конкретные данные по финансовой отчетности предприятия. При необходимости заполняют отдельный документ с дополнительной характеристикой компании в свободной форме.

Составляем Пояснения к балансу и отчету о фин. результатах

Статьи по теме

Кто, в каком виде и когда должен представлять Пояснения к бух. балансу и отчету о фин. результатах?

Немало бухгалтеров ежегодно сталкиваются с вопросом о необходимости составления Пояснений к бух. балансу и отчету о фин. результатах по итогам года. Разберем ряд особенностей и правил составления этих сведений.

С помощью бухгалтерских программ от Бухсофт ведение бухучета компании станет простым, доступным и понятным.

Кто должен составлять Пояснения к балансу?

Пояснения подготавливаются всеми компаниями, ведущими бухгалтерский учет. Поскольку большинство субъектов малого бизнеса имеют право не вести бухучет, соответственно, ни годовой баланс, ни пояснения к нему им составлять не нужно (п. 6 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 №66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ). Исключением являются малые предприятия, подлежащие обязательному аудиту (ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Что такое Пояснения к балансу?

По своей сути, Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2016 год — это подробные и более раскрытые сведения о ряде активов и обязательств компании, которые уже нашли отражение в подаваемом балансе, а также в доходной с расходной частях отчета о фин. результатах.

Пояснения даются на откуп главному бухгалтеру, который сам решает, какие сведения нужно более детально отразить, чтобы налоговые инспекторы смогли корректно оценить финансовое состояние компании (п. 6 ПБУ 4/99).

Проще говоря, все сведения из Пояснений ранее отражались в форме №5 Приложения к бух. балансу и пояснительной записке. С отчетного периода за 2011 год пояснительная записка и форма №5 были чиновниками отменены.

Какие существуют формы и обязательные реквизиты Пояснений?

Обязательные Пояснения к бух. балансу допускается оформлять в табличном и/или текстовом формате на усмотрение самой организации. Унифицированной формы Пояснений нет, не регламентированы Законом ни названия разделов, ни нумерация документа, ни другие нюансы. Но компании могут применять формы, которые были разработаны Министерством финансов РФ (Приложение № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н), а также использовать собственные.

Тем не менее, согласно положениям пунктов 14 и 17 ПБУ 4/99 любая бухгалтерская отчетность, в том числе и Пояснения к балансу и отчету о фин. результатах, должны иметь в составе такие сведения:

  • указание наименования отчета;
  • отражение отчетного периода;
  • указание наименования компании с ее организационно-правовой формой;
  • обозначение формата отражения числовых показателей (в тыс. руб. либо млн. руб.);
  • указание даты подписания отчета (баланса);
  • подпись руководителя компании.

Как и бух. баланс с отчетом о фин. результатах Пояснения к ним можно подать налоговикам и в бумажном формате (принести лично, через доверенное лицо или направить почтой), и в электронном формате по ТКС (в виде Excel или Word документа).

Как составить Пояснения к балансу за 2016 год?

Порядок оформления, содержание и состав Пояснений содержится в Разделе 4 ПБУ 4/99, применяемом на данный момент в части, не противоречащей Закону от 06.12.2011 №402-ФЗ.

Это интересно:  Штраф за безбилетный проезд в автобусе в 2015 году

Количественные показатели лучше отражать в виде таблиц.

Не нужно составлять Пояснения раздельно в разрезе бух. баланса и отчета о фин. результатах, это общий документ к обоим отчетам, потому следует использовать в нем сквозную нумерацию.

Стоит понимать, что Пояснения — это не самостоятельный отчет, связь баланса и отчета о фин. результатах с Пояснениями к ним определяется нумерацией Пояснений.

Номер Пояснений следует отразить в графе 1 («Пояснения») и бух. баланса, и отчета о фин. результатах.

В бух. балансе не отражаются данные о забалансовых счетах, потому при наличии таковых, следует включить их именно в Пояснения.

Если говорить конкретно об отчете о фин. результатах, то следует отметить, что Минфин РФ не дает конкретных разъяснений о порядке и характере составления Пояснений к отчету о финансовых результатах 2016. Потому на вооружение следует взять регламенты пунктов 18.1, 19 – 21 ПБУ 9/99 (доходы) и пунктов 21.1, 22 ПБУ 10/99 (расходы).

Если при составлении Пояснений вы решите воспользоваться рекомендованными Министерством финансов РФ, то нужно будет заполнить такие разделы:

Раздел 1 — НИОКР.

Раздел 2 — Основные средства.

Раздел 3 — Финансовые вложения.

Раздел 4 — Запасы.

Раздел 5 — Дебиторская и кредиторская задолженность.

Раздел 6 — Затраты на производство.

Раздел 7 — Оценочные обязательства.

Раздел 8 — Обеспечение обязательств.

Раздел 9 — Гос. помощь.

Если информация по статьям бух.баланса отсутствует — разделы по ним не нужно заполнять и включать в Пояснения.

Штрафные санкции за непредставление отчетности

Пояснения являются частью бухгалтерской отчетности компании, а значит, на них распространяются те же штрафные санкции, что и за непредставление или просрок подачи бух. баланса и отчета о фин. результатах.

В частности, за опоздание в подаче Пояснений предусмотрен штраф 200 рублей.

Штраф налоговиками будет назначен по факту неподачи данных до истечения сроков представления — до 31 марта 2017 года. Уведомление с требованием уплатить штраф налоговики могут направить компании в течение 3-х месяцев с момента обнаружения отсутствия части данных.

Кроме того, в судебном порядке по иску Налоговой инспекции взыскать штраф могут и с должностного лица (например, руководителя компании) в размере от 300 до 500 рублей.

Поскольку Пояснения имеют свободную форму представления, то ответственность за то, по какой форме и в каком виде были поданы эти данные, не предусмотрена.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их составляют в табличной форме.

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчетуо финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов.

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Дебиторская и кредиторская задолженность.

5. Затраты на производство.

6. Оценочные обязательства.

7. Обеспечения обязательств.

8. Государственная помощь.

В НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ заполняются только 2, 4 и разделы

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.

2.1. Наличие и движение основных средств. 2.2.Незавершенные капитальные вложения. 2.3.Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. 2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании.

Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно — по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» внесится информация о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

В случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

· основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;

· основных средств, переведенных на консервацию;

· недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;

· иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:

· отчетную дату (столбец 2);

· 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

· 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности. 5.2.Просроченная дебиторская задолженность. 5.3.Наличие и движение кредиторской задолженности. 5.4.Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицы, используют данные по счетам расчетов:

· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

· 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

· 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

· 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

· 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

· 75 «Расчеты с учредителями»;

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно всю задолженность разделяют по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в графе «На начало года» отражают сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности — дебетовое, по кредиторской — кредитовое.

В графе «На конец периода» указываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Раздел 6. Затраты на производство

Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий годы.

При заполнении таблицы 6 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99:

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

По строке «Материальные затраты» показывают кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).

В строке «Расходы на оплату труда» отражают кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со

счетами учета затрат по обычным видам деятельности.

По строке «Отчисления на социальные нужды» указываются суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для заполнения строки «Амортизация» суммируются обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

В строке «Прочие затраты» приводится стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера (если первые не включаются в состав материальных расходов). К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы. Информацию о них берут из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приводятся за отчетный и предыдущий годы.

В строке «Итого по элементам» отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.

В следующей строке показываются изменения остатков незавершенного производства, готовой продукции и т. д. за каждый год.

В последней строке таблицы указывается общую сумму расходов по обычным видам деятельности.

Статья написана по материалам сайтов: studref.com, studfiles.net, biznessobzor.ru, www.buhsoft.ru, studwood.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector